比特幣會計畢業論文

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在我國資本市場出現一系列會計造假事件（藍田股份、鄭百文、銀廣廈、紅光實業等）和美國資本市場一連串丑聞（安然事件、世界通信公司案等）驚曝之後，關於會計誠信問題的研究已成為會計學界、經濟學界乃至社會學研究的一個熱點（楊雄勝，2002；李心合，2002；張維迎，2002；王善平，2002；等）；政府部門也對此給予了高度關註：朱總理在為三個國家會計學院提了「不做假帳」的校訓後，在世界第十六次世界會計師大會上再次要求所有會計審計人員必須作到「誠信為本，操守為重，堅持准則，不做假帳」，恪守獨立、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不已職務之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息。布希在一系列會計舞弊案後也提出：「一切破壞公眾信任的行為，都是不能容忍的」。

誠信就是誠實、守信，即，以「己之誠實」換「他人之信任」。一個主體若長期誠實守信，就形成自己的信譽。誠實信譽是兩個對等的概念（王善平，2002）。同樣，會計誠信是指隨經濟發展對會計信息要求的不斷提高，會計界對社會的一種承若。即以會計誠實守信的態度保證會計信息的真實性和相關性。本文擬在已有成果的基礎之上，對會計誠信的原因及其治理作一探討。

一、會計誠信缺失的原因

（一）會計誠信問題的表層原因

美國一系列財務丑聞表明，各大會計公司可以為了咨詢費而默認公司或助其造假，獨立董事不獨立，為了自己的利益而默許經營者的造假行為而不顧中小股東的利益；在我國，鄭百文公司前後三年採取虛提、返利、費用掛帳、無依據沖減成本、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1. 439億元；瓊民源、大慶聯誼、銀廣廈等證券市場舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計師事務所。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業道德失范、誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。據調查，當會計人員同本單位負責人意見產生分歧時，只有16. 87%的會計人員認為應該做到堅持原則，在會計信息失真現象中會計人員應負的責任方面，有38%的會計人員主動出謀劃策、配合作假行為。（韓傳模、郝景昭，2002）因此，會計人員道德素質偏低是會計誠信缺失的一個重要原因。而對會計人員的培養只重技術傳授不重道德教育①又是會計人員道德素質偏低的重要原因。

會計教育重技術輕道德，會計人員道德素質偏低只是會計誠信缺失的一個表層原因，但不能因此認為不重要，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會計人員將會有不同的選擇，正如前面所講的調查中，畢竟還有部分會計人員能堅持原則、「不做假帳」。

（二）會計誠信問題產生的深層原因

光從表面找會計誠信缺失的原因是遠遠不夠的，必須找出其深層原因（制度原因），才能從制度安排層面上解決會計舞弊和審計失敗導致會計失信危機，實際上會計舞弊和審計失敗是由人的有限理性和制度安排的不合理所共同引起的。在此，我們不討論人的有限理性問題，僅從制度方面進行分析。

1、制度本身的缺陷。法律制度越健全，不講信譽的成本就越大，人們就將越講信譽（張維迎，2002）。對於會計制度這一結論同樣適用。會計制度制定機構的不合理性極其所制定的會計制度本身的有效性是會計誠信形成的基礎。下面將從我國會計制度（以會計准則為例）的制定機構及制定程序和會計制度及相關層面尋找會計誠信缺失的原因。

實證研究表明，會計准則不僅僅是一項技術手段，還具有經濟後果，會計准則的制定也是一個政治程序。因此，一項准則的出台是綜合各方面力量的結果。一項准則制定如沒有經過允當程度（eprocess），則很難達到使各利益集團「均衡滿意」的結果，從而使得不能從准則中獲得好處的集團違背准則的可能性增大，會計誠信問題可能因此而生。這就對會計准則制定機構提出了要求，即獨立性和廣泛的代表性。獨立性是指准則制定機構不應受到少數利益集團的控制，而是自主地根據財務會計概念框架制定科學、公正、合理的會計准則；廣泛的代表性則是指制定機構的組成人員應能代表最廣大的利益集團的利益，讓各方都參與到這個規則的博弈過程中來。我國會計准則由財政部會計司制定的，它是一個典型的政府機構。這種政府主導型的准則制定模式是與我國國有企業的優勢地位、會計職業界的不發達相適應的，但也應該看到其不合理性：隨著市場經濟的不斷發展，產權多元化趨勢的不斷增強，以政府為主導的准則制定機構也應當吸收更多的外資企業、中外合資企業、私營企業的代表。另外，目前參與准則制定的人員多是剛從院校畢業的、對會計實踐經驗的感性認識不夠豐富的「書生」（劉峰，1996），容易出現准則與實踐脫節的現象。我國會計准則形成過程的「隱蔽性」②和社會各界參與程度的不夠，一方面，勢必影響會計准則的普遍可接受性和合理性。各企業、利益集團當不能在准則制定階段維護自己的利益時③，就在事後（即執行當中）違背誠信原則，以達到自身利益最大化目的。另一方面，這種准則制定過程實際上是沒有提供一個供社會多利益集團（包括政府）重復博弈的機制。而這是信譽機制發揮作用的條件之一（張維迎，2002）。

要使當事人的不誠實行為能被及時地發現，有效的信息傳遞機制是關鍵，這取決於兩個因素：一是市場的完善程度，二是注冊會計師的監督作用。市場機制越完善，信息不對稱現象越少，信息的傳遞也會越順暢，但要想市場機制達到理想的完善的狀態是不可能的，因而就要設置第二因素來克服第一個因素所導致的信息不對稱現象，它雖然無法完全消除信息不對稱現象，但可有效抑制這一現象的發生④。當前，我國由於制度弊端導致審計公司無法保持獨立性。如在98年以前，中國大多數會計師事務所由政府經營，從而很容易受到政府的干預。另外，注冊會計師事務所的治理結構也存在極大的弊端。其結果是審計公司缺乏誠信舞弊的積極性，企業為達到自己的目的，而不惜犧牲「會計誠信」，與注冊會計師事務所合謀生成「內幕」信息，從而無法形成社會與企業之間有效的信息傳遞機制。當作為理性經濟人的經理層的不誠信行為由於信息傳遞機制的問題不能被委託人或監管機構所及時發現，其違規行為不能得到有效的監管時，經理人員必然會違背會計誠信而去實現自身利益的最大化。

社會存在決定社會意識，「會計誠信」作為一種人與人之間的承諾———誠實、信用，屬於社會意識范疇。現行會計制度的安排（正式或非正式）作為一種社會存在將決定會計誠信，這就涉及到會計制度本身的有效性問題。因為合理、有效的會計制度將在很大程度上決定會計誠信程度的高低。既定製度安排下，只有誠信對謀取利益有助的情況下，誠信才能真正為本（陳新權，2002）。這對會計制度安排的要求就是以利益導向為基礎，即當遵守會計法規時，不但誠信可以提高，從而提高其自身的無形資產價值，使得不遵守法律所帶來的收益小於遵守法規帶來的收益。

2、會計制度執行方面。（1）我國發展股市的一個主要目的就是國有企業融資，一個地區經濟的發展水平和程度是本地區政府所高度關注的，而中國大型國有企業的發展狀況在很大程度上決定了一個地區經濟的總體情況。因此，各級政府將會極力為本地區企業的上市融資出謀劃策，這是因為資金的融入一方面可能幫助貧困企業脫困；另一方面，大量資金的注入將增強本地經濟的活力指數，而在當前情況下，每年上市的公司數額有限，中央政府與地方政府博弈結果將是實行上市配額制，這又進一步促進當地政府對企業上市的干預度，甚至不惜往要上市的企業注血，如在「猴王」的上市過程中，宜昌市就曾撥劃500萬元給其做「效益 」。政府幹預的表現就是對企業管理層，大股東作假帳、造效益行為的縱容和對注冊會計舞弊的默許甚至指使其作弊。地方政府由一個市場公平秩序的維護者、最廣大人民利益的代表者「淪為」一個會計造假的幕後指使者。我國對上市公司進行監管的另一個部門是中國證監會，它其實也是一個政府職能部門，一方面它不希望虛假會計信息上市，因為由涉假會計信息所引發的資本市場危機是其工作失誤的表現；另一方面，它又要貫徹中央政府的主要方針、政策（劉峰，2002）。證監會的這種兩難處境使其無法很好地履行監督的義務，在維護廣大中小股東的利益和貫徹中央政策方面出現「一邊倒」的傾向。這種政府監管的形同虛設連同和社會監管的乏力，企業內部監管的薄弱使得理性經濟人更加「理性」，更加懂得如何運用「誠信成本」換取經濟利益。

（2）對違規上市公司懲罰機制的不合理和力度不夠也是良好的會計誠信難以形成的一個重要原因。⑤一方面，未給予當事人嚴厲的懲罰。在鄭百文造假的處理中，只對董事長、總經理等12人和參加作弊的注冊會計師進行了行政處罰。據《財經》雜志報道，1981年以來，只有大約10名會計師因作弊行為而被剝奪了再從事這一職業的資格。另一方面，懲罰的范圍不夠，大量的上市公司舞弊案都與當地政府的默許、幕後指使有關，但從目前的情況來看，有幾個參與造假的政府官員承擔了相應的責任，受到了相應的懲罰？

3、公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重製約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由於眾所周知的原因，我國大多數上市公司都是由國企改制而來的，由於改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題。

二、會計誠信問題的根源

市場經濟發展的程度越高，不確性越大，用正式契約（制度）對社會各方面進行全面的規范的成本也就越大，非正式契約作為替代品發揮作用也應該越大。但非正式契約履行的基礎是誠信。因此，市場經濟越發展，對誠信的要求也就越高。從這種意義上講，市場經濟也是一種誠信經濟。要使社會誠信的發展跟上市場經濟的需要，就需要使社會思想意識形態、政治上層建築的發展與市場經濟的發展完全同步。換言之，當經濟、社會意識形態與政治上層建築的發展完全同步，平衡發展，誠信將不再是一個問題。因此，從這種意義上講，誠信（會計誠信）產生的根源是社會政治經濟文化發展的不平衡。要使社會經濟、政治、文化完全均衡發展是不可能的，故嚴格意義上的誠信也只是一種理想狀態，我們日常所講的誠信社會中的「誠信」是有一個度的。即以能夠維持正常的市場經濟秩序為限。當前，我國政治體制改革落後，人們頭腦中還大量殘存著計劃經濟和封建殘餘思想，而市場經濟卻在堅定不移地往前推進著，社會經濟政治文化發展的不平衡尤為突出，其引發的結果就是誠信的缺失（會計誠信只是其中的一個較突出的方面）。因此，對會計誠信的治理絕不能就會計誠信論會計誠信，必須把它放到整個社會、整個市場經濟體系之中去加以考慮和治理。

三、治理對策

與會計誠信缺失的原因相對應，對其治理也應該從五個不同的層次著手。

首先，加強對會計人員的誠信教育和職業道德建設。⑥會計誠信教育要從課堂開始抓起，注重對即將走向會計工作崗位的人員的教育，注重對已經從事會計工作的人員的誠信品質的培養，從而營造會計誠信氛圍，培養會計誠信精神，塑造企業誠信形象，打造會計誠信品牌。在進行誠信教育的同時，注重會計職業道德建設，建立必要的會計職業道德准則，由「良心主導」型轉向「基於規范型」的會計職業道德模式（田昆儒，蘇亮，2002）。另一方面，推行信息檔案制度，形成良好的社會誠信輿論氛圍，建立單位負責人、會計人員的個人信息檔案，並向全社會公開。對信譽嚴重不良者，各單位嚴禁聘用，從而促使單位個人珍惜自己的信譽。不僅如此，還要使我國逐步形成良好的誠信輿論氛圍，人人蔑視造假者，讓造假者成為「過街老鼠」，無地自容，這樣的輿論氛圍的監督是市場經濟得以良性運轉的基礎。

其次，加強會計制度方面的建設。會計制度建設包括會計制度本身和會計制度執行兩個方面。前面我們分析了會計制度本身的有效性對會計誠信有著基礎性的影響，但在我國，相比較而言，會計制度的執行方面顯得更為突出。加快會計准則的研究和制定，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計准則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。會計准則和會計制度留有過多的靈活性，是財務報告粉飾的重要前提。因此，防範財務報告粉飾，應該對會計准則和會計制度予以完善，主要包括：適當調整會計准則和會計制度遵循的基本原則。（1）提高會計信息的可靠性作為首要目標。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個重要質量特徵，可靠性和相關性孰輕孰重，一直是一個爭論不休的話題。但從我國的現實情況看，如果一味強調借鑒國際慣例，盲目側重會計信息的相關性，則可能加重財務報告粉飾的嚴重性，因而，當前會計信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國近幾年來會計信息嚴重失真後得出的結論。（2）正確處理統一性和靈活性的關系。應在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的餘地，尤其是對於收入和費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少財務報告粉飾的可能性。同時，會計准則和會計制度若過於強調統一性，不給會計人員以適度的專業判斷空間，也會影響會計信息的質量。因此，在強調統一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。二是針對我國特別是上市公司容易出現的信息披露問題加以規范。信息披露中主要存在兩大類問題：第一是信息披露的非主動性。上市公司對會計信息披露總是抱著能夠少披露就少披露，能夠不披露就不披露的心態，而不是把它作為一種應該主動承擔的義務和股東應該獲得的權利。這種認識上的偏差造成了信息披露的非主動性，包括臨時報告披露的隨意性和定期報告披露的滯後性。150家上市公司中，就有87家上市公司未履行重大事件的披露義務。第二是信息披露的虛假性。這是目前我國上市公司信息披露中最嚴重、危害最大的問題：（1）虛增利潤；（2）募集資金使用情況披露不實；（3）披露內容虛假或具有誤導性的信息；（4）盈利預測弄虛作假。要從根本上解決公司信息披露問題，必須加強公司治理，強化監事會等監督機構的職能和作用。為減少會計欺詐事件的發生，審計師、公司管理層及財務專業人員之間必須建立合作關系，營造無虛假財務申報的環境，提高各級金融機構負責人會計反假意識，對本單位會計資料真實披露承擔法律責任。對公司提供虛增利潤而導致給投資者造成經濟損失，要實行經濟賠償責任。

第三，要保證會計信息傳遞機制的有效性就必須加強對中介服務機構管理。解決會計制度和中介服務方面的問題可從如下兩個方面著手：（1）將地方政府和有關監管機構（如證監會）納入責任主體，使它們對自己造假責任和監管失職負責。（2）建立民事賠償制度。從中國證監會對違規公司的處理來看，都是以行政處罰為主，以刑事處罰和民事賠償為輔，這是不盡合理的。在發達市場經濟國家，特別是美國，讓證券違法最為膽顫的不是行政訴訟或行政處罰，而是小股東提起的民事訴訟要求民事損害賠償（湯立斌，2002）。民事賠償制度的建立可使得管理當局、中介機構違規的成本增大到其違規的收益，從而減少他們違規的動力。

第四，完善公司治理結構。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構。首先要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基於合約的委託代理關系等措施；其次是完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤；三是改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就是要把對經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；四是要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決「一股獨大」的問題；五是建立和健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益；六是完善公司內部會計控制體系，規范公司的財務行為。

第五，從誠信產生的根源著手，營造一個誠信的社會氛圍。前面論述了誠信產生的根源在於社會經濟、政治、文化發展的不平衡。因此，對會計誠信的治理還應從上層建築、意識形態的角度進行，這就涉及到政治體制的改革、法律制度的完善，與社會主義市場經濟相適應的意識形態的培養，這必將是一個艱巨而漫長的過程。

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一、會計信息失真的含義
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。上市公司信息質量失真主要表現在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時。

二、目前我國上市公司會計信息質量的總體情況
自1720年在英國發生世界上第一例上市公司會計舞弊案——「南海公司」事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。雖然在過去的二百多年裡，由此催生的現代審計技術得到了很大的發展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務會計准則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題並未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計信息嚴重失真的案件還時有發生。在中國，這種現象也同樣存在：據有關資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業會計報表時，有81家虛列資產37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；在2000年度在會計信息質量抽查中，在被抽查的159家企業中，資產不實的有147戶。這147戶共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元；虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。在上市公司方面：2001年經注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000餘家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達15.9％。其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元；審計調減資產903億元，調增資產842億元，總體調減資產61億元，調增調減資產總額1745億元。特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50％。同時在上市公司中也發生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

三、上市公司會計信息失真的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經濟轉軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。綜合考察我國上市公司會計信息失真現象，我認為，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

（一）我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真
我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的，存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由於資本市場市場化程度低，企業融資渠道少，具有「殼資源」屬性的上市資格具有很高的經濟價值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈餘管理或會計造假活動。同時，以國有企業為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，「同股不同價，同股不同權」；加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業經營實際，投機風氣嚴重，很容易引發大股東通過關聯交易，侵佔上市公司資產，損害小股東利益的行為。如「鄭百文」在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構財務贏余以獲得上市資格；「銀廣夏」為維持和重獲配股資格，虛構交易、誇大利潤以哄抬本公司股價；「藍田股份」採取多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》之後，以錦州港、大慶聯誼為發端，掀起了一股證券民事賠償的高潮。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特徵。

（二）企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真
經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由於個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由於他們具有不同的行為目標和經濟特徵，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、動作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基於其自身利益的考慮，經營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時，由於信息不對稱所引起的經營者「偷賴」動機會帶來「道德風險」問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。有時由於個人、部門和地區的利益驅動，出於某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能並不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確的判斷，並盡早採取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢?恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話(實際上連這一點都存在疑問)，那麼貸款發放之後會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況(當然是財務狀況不好的情況)，他們也無法做些什麼。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機並存，後者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的「股民」甚眾，而真正願意以「股東」身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說並不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。

（三）內部控制制度缺乏或低效
建立企業內部控制制度的目的就在於發現、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的：保證業務活動按照適當的授權來進行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時的記錄於適當的帳戶，從而使會計報表的編制符合會計准則的相關要求；保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；保證帳面資產與實存資產定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。但是，如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發生發生會計舞弊。同時，對企業內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業的內部控制環境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。

（四）外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫
在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。就拿受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。企業上市後，經營不善的，就採取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組，出賣手中的殼資源。這已經成為我國上市公司的一道風景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1.5億元的情況下，採用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，並在1998年通過配股籌集資金1.5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件於2000年披露後，證監會才介入調查。由於證監會監管的力量和手段都有限，很難及時發現上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。

四、 上市公司會計信息失真的危害
上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。企業的生存和發展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業企業經營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告後，企業會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據這些報表所反映的信息（資產—負債狀況、經營情況等）來做出自己的決策。如果企業向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業。如果大家都不向上市公司投資，則企業就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

五、 對上市公司會計信息失真的治理措施建議
治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。基於以上分析，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作：

（一）改善股權結構，明確市場機制
治理會計信息失真的前提是要及時發現問題。通過政府行政監管為主導的會計監管體系反應太慢，當發現問題時，通常後果已無法挽回。以市場為主的會計監管機制主要依*企業的利益相關者發現和揭示問題，發現速度往往要快得多，而建立這一機制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依*市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

（二）完善企業法人治理結構
1、明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能
產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息並未按市場的需要提供。
只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
2、推行獨立董事制度
中國證監會發布了《關於在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》徵求意見稿，確定上市公司董事會成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業人士。如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當佔有二分之一以上的比例。獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務，維護公司整體利益，尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業委員會中體現「獨立」的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權，並就上市公司重大關聯交易的公允性等事項發表意見。推行獨立董事制度，充分發揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關注的焦點。

（三）完善內部控制制度
建立健全並嚴格執行企業內部控制制度，對於規范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。
1、制定發布內部控制標准體系
隨著我國經濟改革的深化和現代企業制度的建立，迫切要求強化內部會計監管，建立和完善內部會計控制制度。為了盡快推動單位內部控制制度建設，財政部應制定和發布統一的單位內部控制標准，供所有單位執行或參考。一般地，單位內部控制標准應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標准應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內容制定詳細具體的標准，對復雜和特殊的內容制定原則性的標准；三是對於關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標准，對於僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示範性標准。
2、組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作
首先，要大力宣傳內部會計控制制度。其次， 切實履行財政部門的法定職責，通過定期監督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。第三，通過經驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

（四） 加強企業外部監管機制的建設
1、完善相關法律法規的建設，加強對上市公司的監管處罰力度
要充分發揮《會計法》在發揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系，繼續完善《企業會計制度》。針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。強化上市公司經營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，並完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。並在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。
2、完善獨立評審制度
注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。我國注冊會計師行業起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數不多，職齡內人數不足，缺少必要的風險基金；有的事務所單純追求收入，忽視執業質量，甚至出具虛假報告；由於組織機構部門化，審計業務行政化，介紹業務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發獎金的重要經濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經濟體制的發展目標，把培育和發展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，並加強注冊會計師的執業監督，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的「經濟警察」。要進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。

畢業論文開題報告

論文名稱： 淺析企業集團資金管理模式的現狀與問題
學 院： 會計學院
專 業： 會計學(國際會計方向)
學 號：
學生姓名：
指導教師：

2008 年 10 月

一、論文選題的動因（背景或意義）
資金管理是企業財務管理的核心。企業集團作為若干企業組成的經濟聯合體，最重要的聯結紐帶是資金。在企業集團以企業價值最大化為理財目標的情況下，以資金管理為中心具有較為充分的理論依據與實踐依據。由於企業各方面生產經營活動的質量和效果都可以綜合地反映在資金運動中，有效合理地組織資金活動，對於改善企業經營管理、提高經濟效益具有重要作用。企業只有加強資金管理，合理組織資金供應、降低資金成本、加快資金周轉、優化資金控制和監督機制，才能促進企業現金流的良性循環和財務管理目標的實現。因此現代企業集團在資金管理方面選擇適當的資金管理模式成為一個至關重要的現實問題。

二、論文擬闡明的主要問題
本論文的主要目的在於探索企業集團資金管理的問題與模式，以提高企業集團資金管理的效率，實現企業價值最大化的財務目標。論文的構思建立在現代企業理論和財務管理理論的理解基礎上，論文研究的基本思路是探討企業資金管理的內容和作用，指出企業集團資金管理的特殊性和重要性，再著重分析企業集團資金管理所面臨的突出問題以及產生這些問題的原因，提出多種企業集團資金管理的模式，並對它們的適用性和現實中優缺點進行分析比較，從而試圖提出作者自己對於企業集團資金管理的建議。
本論文主要採用規范研究的邏輯方法，同時結合案例分析、數據分析、圖表分析進行了論證。本文的基本觀點是選擇合適的資金管理模式有利於企業集團的資金配置效率，有利於解決企業集團在資金管理中所遇到的一些問題。

三、論文提綱
一、企業集團資金管理概述
1．企業集團的概念與特徵；
2．企業集團資金管理的內容；
3．企業集團資金管理目標；
4．企業集團資金管理的原則。
二、企業集團資金管理的模式分析——基於圖表
1．企業集團資金管理的常見模式
2．企業集團資金管理的模式優劣分析
三、企業集團資金管理所面臨的常見問題分析——基於案例和數據分析
1．資金散亂,使用效率低下；
2．監管不力,缺乏事前、事中的嚴格監督；
3．信息失真,難以為科學決策提供依據；
四、解決企業集團資金管理問題的對策
1．實現資金的集中管理，提高資金的使用效率——現金池先進管理技術介紹
2．探索多種監督方式，確保資金的安全和完整；
3．以先進的計算機技術為手段，健全財務規章制度，減少人為因
素，實現高效率的信息化管理。

四、論文工作進度安排
序號 論文各階段內容 時間節點
1 2008.9.10 選題
2 2008.10.5 確定論文題目
3 2008.10.10 開始寫開題報告
4 2008.11.1 開始寫論文初稿
5 2009.2.28 完成論文初稿
6 2009.3.30 論文定稿
7 2009.5.15 論文答辯

五、主要參考文獻及相關資料
[1]中國注冊會計師協會．財務成本管理．[M]，經濟科學出版社，2008年．
[2]伍柏麟．中國企業集團論．[M]，復旦大學出版社，1996年．
[3]袁琳．論企業集團化與財務管理集中化．[J]，《會計之友》，2000年第9期．
[4]馬學然．樹立資金管理的三個理念．[M]，《經濟師》，2006年第1期．
[5]趙東方．集團結算中心結算系統的構建．[J]，《財會月刊》，2005年第19期．
[6]任勇．財務結算中心:集團公司集中管理內部資金的有效方式．[J]，《財會通訊》(綜合版)，2004年第13期．
[7]於增彪、梁文濤．現代公司預算編制起點．[J]，《會計研究》，2002年第8期．
[8]張芳．論企業集團的未來財務管理模式．[J]，《上海會計》，2001年第4期．
[9]陸正飛．論企業集團化與財務管理集中化．[J]，《財會通訊》，2000年第9期．
[10]Charles T.Horngren,Gary L.Sundem.William O.Stratton. Introction to Management Accounting, Prentice Hall, 12th Edition
[11]Scoot Besley,Eugene F.Brigham.Essentials of Managerial Finance,Thomson Learning,12th Edition

六、指導教師意見
是否同意學生進入論文寫作階段

指導教師（簽名）：
20 年 月

❺ 求會計專業的畢業論文

企業財務風險及其應對策略摘nbsp;要nbsp;市場nbsp;經濟nbsp;條件下，nbsp;企業nbsp;財務風險是客觀存在的，企業追求高收益必然要面臨高風險，如何防範和化解財務風險就顯得尤為重要。在nbsp;現代nbsp;企業管理中，財務風險管理已經成為一個非常重要的課題，就財務風險的構成及其防範策略做了闡述。nbsp;nbsp;nbsp;關鍵詞nbsp;財務風險nbsp;控制nbsp;應對策略nbsp;nbsp;nbsp;企業財務風險是指企業在生產經營活動中，企業的投資活動和籌資活動，由於企業內部與外部各種不確定性因素nbsp;影響nbsp;，使企業財務狀況、經營成果和現金流量具有不確定性，從而使企業遭受損失的可能性。從具體方面來看，財務風險一般可以劃分為以下四個方面：nbsp;1nbsp;籌資風險nbsp;籌資風險是指企業因負債經營而產生的喪失償債能力的風險。在資本結構決策中，合理安排債務資本比率和權益資本比率是非常重要的。一般情況下，權益資本成本大於債務資本成本，因為債務利息率通常低於股票利息率，並且債務利息可以稅前支付，具有抵稅功能。因此，由於市場不完善的特性在特定時期內合理提高債務資本比率，降低權益資本比率，可以全面降低企業的綜合資本成本，提高公司價值。利用債務籌資可以獲得財務杠桿利益，但是企業如果一味地追求降低資本成本，導致負債規模過大，則必然會使企業承擔的利息支出過大，進而出現財務危機。因此，要保持合理的資本結構，減輕償債壓力。當企業有資金需求時，堅持「先內部融資，後外部融資，先負債融資，後股權融資」的原則。所謂內部融資是企業內部通過計提固定資產折舊，無形資產攤銷而形成的資金來源和產生留存收益而增加的資金來源。企業在舉債過程中，要做好負債規劃，長期借款與短期借款在時間上的相互錯開，避免到期日償債壓力過大，同時負債償還日期與利潤分配日期均勻安排。總之，盡可能使長期負債、短期負債和利潤分配日期在時間和金額上的均勻設置，避免同時「擠兌」情況的發生。從nbsp;理論nbsp;上講，保守結構型資本結構（即企業完全不負債）的財務風險等於零。但是，筆者認為，事實上情況並非如此。在世界范圍來看，企業舉債經營是普遍做法，很少有大型企業是零負債的。企業需要舉債擴大生產規模，以及調整資本結構，並且可以產生相關的信用記錄，與銀行或投資人保持良好的合作關系，為今後的籌資需要打下良好的信用基礎。但是，nbsp;目前nbsp;中國nbsp;很多的民營企業零負債，如杭州娃哈哈集團公司等，除了主要是因為中國銀行對民營企業發放貸款過於苛刻之外，另一個原因是中國的民營企業家缺乏企業財務風險管理理念。從實際上來看，零負債在某種程度上看也意味著是高風險。首先，從整個世界趨勢來看，不負債經營的企業幾乎不能成為領先的大公司，不可能成為領先的大公司，就有被其他公司兼並收購的風險，這也屬於經營風險，進而轉化為財務風險；其次，企業在生產經營順利時拒絕負債經營，這時不會有很大的財務風險。相反，企業的資金鏈發生nbsp;問題nbsp;時，自有資金已經很難維持運轉，此時再求助於投資人或是銀行時，由於企業很少與投資人或者銀行有業務往來，沒有良好的信用記錄，投資人或銀行更不願意冒太大的風險提供融資，這時企業的財務風險同樣很大，這在管理理論上也符合「馬太效應」。企業在達到最優負債規模時，財務風險是最小的，同時零負債也意味著高風險。而當超過最優負債規模後繼續擴大負債數額時，財務風險也與之遞增。nbsp;2nbsp;投資風險nbsp;投資風險主要是因為投資活動而給企業財務成果帶來的不確定性。企業的投資活動包括企業的主業投資和其他項目投資，企業的投資風險主要是根據項目的報酬率來確定，若項目利潤率大於負債利率，則風險較小。反之，投資風險較大。企業的投資風險可以根據項目的期望報酬率和期望值標准差來衡量。nbsp;項目的期望報酬率K=∑pikinbsp;期望值標准差nbsp;計算nbsp;公式：nbsp;σ＝■（1）nbsp;公式中ki表示項目投資出現某種可能結果的報酬率，pi表示某種可能結果的發生的概率。項目投資過程中，可以把多個方案進行比較，根據「均值——方差」准則進行選優，選取其中期望報酬率較大、同時方差較小的投資項目。對於投資風險的防範，可以採用風險轉移法，將企業所的面臨的風險轉移，以一定的代價轉嫁給其他單位。強烈反對有的學者提出的，諸如實行多種經營，選擇一些與企業主業不相關的投資項目或利潤率相互獨立的產品，使得不同產品的旺季和淡季、高利潤與低利潤項目在時間或數量上相互補充或抵消等以及進行多元化投資。從現代企業戰略管理的角度來看，任何一個企業都應該積極地培養自己的核心

❻ 會計畢業論文

本人也是學會計的，剛寫完畢業論文，通過了，寫的是審計實習報告。
如果你寫的話也可以實習報告，或者其他也行。給你一些建議：

A 可以根據自己現在的工作情況，寫崗位分析報告，包括會計崗位、審計崗位，也可以寫其他崗位如銷售崗位，采購崗位等，報告結構如下：
在某某會計師事務所實習的會計崗位分析報告
摘要
一、實習單位基本情況（1000字）
二、實習崗位具體工作內容（1000-2500字）
（一）事務所的一些文件管理
（二）整理稅會計單據等
三、工作中應注意的問題以及解決（1000-2500字）

四、收獲與感想（500字）
全文共6000字

B 可以寫創業分析報告，報告結構如下：
關於網上開店案例分析——我的創業報告
摘要：摘要是你的論文內容的簡要說明
一、個人網店案例分析（1000-2500字）
A個人開設網店案例
B個人開設網店案例
二、創業計劃與實施（1000-2500字）
（一）初始計劃工作
（二）籌備和實施工作
（三）盈利預期
三、創業總結（1000字）
全文共6000字

C 其他題目
1、關於內部控制的，如：銀行會計內部控制理論與實務、存貨管理內部控制與實務、采購業務內部控制與實務、銷售業務內部控制與實務等。
2、關於環境會計，綠色會計問題
3、某些專業性論題：如論應收賬款的會計處理、論固定資產的會計處理、論存貨的會計處理、論借款利息的會計處理、論投資業務的會計處理、論增值稅的會計處理等。