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第一章 總 論

一、會計概述

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

（二）會計的基本職能

會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。

會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。

（三）會計的對象

會計的對象是指會計所核算和監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。

二、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

（一）會計主體

會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

會計主體與法律主體（法人）並非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

（二）持續經營

持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

（三）會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中採用貨幣作為統一的計量單位。

單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

三、會計要素與會計等式

（一）會計要素

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統稱為企業的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業的經營成果。

（二）企業會計等式

1.資產=負債+所有者權益

企業的資產來源於所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬於所有者和債權人。歸屬於所有者的部分形成所有者權益；歸屬於債權人的部分形成債權人權益（即企業的負債）。資產來源於權益（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。

資產與權益的恆等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。

2.收入－費用=利潤

收入、費用和利潤之間的上述關系是企業編制利潤表的基礎。

第二章 會計核算的具體內容與一般要求

一、會計核算的具體內容

（一）款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等。

（二）財物的收發、增減和使用

財物是財產、物資的簡稱，企業的財物是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建築物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

（三）債權、債務的發生和結算

債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指由於過去的交易、事項形成的企業需要以資產或勞務等償付的現時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。

（四）資本的增減

資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。

（五）收入、支出、費用、成本的計算

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。支出是指企業所實際發生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

（六）財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項

二、會計核算的一般要求

（1）各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。

（2）各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。

（3）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。

（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

（5）使用電子計算機進行會計核算的，其軟體及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。具體要求參見《初級會計電算化考試大綱》。

（6）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

第三章 會計科目和賬戶

一、會計科目

（一）會計科目的概念

會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

（二）會計科目的分類

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；後者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對於明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。

（三）會計科目的設置原則

（1）合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。

（2）相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

（3）實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

二、賬戶

（一）賬戶的概念

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用於分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

（二）賬戶的分類

同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

總分類賬戶是指根據總分類科目設置的、用於對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

（三）賬戶的基本結構

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至於哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決於所記錄經濟業務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵後的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

期末余額＝期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。

（四）賬戶與會計科目的聯系和區別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。

第四章 復式記賬

一、復式記賬法

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對於每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

復式記賬法主要是借貸記賬法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以「借」、「貸」為記賬符號的一種復式記賬法。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以「借」、「貸」為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至於「借」表示增加還是「貸」表示增加，則取決於賬戶的性質及結構。

（三）借貸記賬法下的賬戶結構

資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

上述兩類賬戶的內部關系如下式：

資產類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

權益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

（四）借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對於每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

（五）借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據資產與權益的恆等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發生額試算平衡法。

它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恆等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

（2）余額試算平衡法。

它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恆等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由「資產=負債+所有者權益」的恆等關系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

三、會計分錄

（一）會計分錄的概念

會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

（二）會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

（三）會計分錄的編制步驟

（1）分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本），還是權益（收入）；

（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

（3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；

（4）確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控製作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

第五章 會計憑證

一、會計憑證的概念、意義和種類

（一）會計憑證的概念

會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。

（二）會計憑證的意義

合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有以下重要意義：

（1）記錄經濟業務，提供記賬依據；

（2）明確經濟責任，強化內部控制；

（3）監督經濟活動，控制經濟運行。

（三）會計憑證的種類

會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

二、原始憑證

（一）原始憑證的概念

原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。

（二）原始憑證的種類

1.按照來源不同分類

（1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

（2）自製原始憑證。自製原始憑證指由本單位內部經辦業務的部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。

2.按照填制手續及內容不同分類

（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，並按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。

（3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標准綜合填制的原始憑證。

3.按照格式不同分類

（1）通用憑證。通用憑證指由有關部門統一印製、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。

（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印製、僅在本單位內部使用的原始憑證。

（三）原始憑證的基本內容

（1）原始憑證名稱；

（2）填制原始憑證的日期；

（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；

（5）填制單位簽章；

（6）有關人員簽章；

（7）憑證附件。

（四）原始憑證的填制要求

（1）記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。

（2）內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

（3）手續要完備。單位自製的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫要清楚、規范。原始憑證要按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易於辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號「￥」，人民幣符號「￥」與阿拉伯數字之間不得留有空白。金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫「00」或符號「—」；有角無分的，分位寫「0」，不得用符號「—」。大寫金額用漢字壹、貳、叄、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有「人民幣」字樣的，應加寫「人民幣」三個字，「人民幣」字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，後面要寫「整」或「正」字；有分的，不寫「整」或「正」字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成「壹仟零捌元整」。

（5）編號要連續。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋「作廢」戳記，妥善保管，不得撕毀。

（6）不得塗改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，並按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

（五）原始憑證的審核內容

原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。

經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

（1）對於完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；

（2）對於真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開後，再辦理正式會計手續；

（3）對於不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，並向單位負責人報告。

三、記賬憑證

（一）記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，並據以確定會計分錄後所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。

（二）記賬憑證的種類

1.按內容分類

（1）收款憑證。收款憑證是指用於記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。

（2）付款憑證。付款憑證是指用於記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。

（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指用於記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。

2.按照填列方式分類

（1）復式憑證。復式憑證是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

（三）記賬憑證的基本內容

（1）記賬憑證的名稱；

（2）填制記賬憑證的日期；

（3）記賬憑證的編號；

（4）經濟業務事項的內容摘要；

（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；

（6）經濟業務事項的金額；

（7）記賬標記；

（8）所附原始憑證張數；

（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

（四）記賬憑證的編制要求

1.基本要求

（1）記賬憑證各項內容必須完整。

（2）記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以採用分數編號法編號。

（3）記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。

（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

（6）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄註明「注銷某月某日某號憑證」字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，註明「訂正某月某日某號憑證」字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

（7）記賬憑證填制完經濟業務事項後，如有空行，應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

2.收款憑證的編制要求

收款憑證左上角的「借方科目」按收款的性質填寫「現金」或「銀行存款」；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號：「摘要」填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明：「貸方科目」填寫與收入現金或銀行存款相對應的會計科目：「記賬」是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業務事項重記或漏記； 「金額」是指該項經濟業務事項的發生額；該憑證右邊「附件 張」是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。

3.付款憑證的編制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由「借方科目」換為「貸方科目」，憑證中間的「貸方科目」換為「借方科目」。

對於涉及「現金」和「銀行存款」之間的經濟業務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

4.轉賬憑證的編制要求

轉賬憑證將經濟業務事項中所涉及全部會計科目按照先借後貸的順序記入「會計科目」欄中的「一級科目」和「二級及明細科目」，並按應借、應貸方向分別記入「借方金額」或「貸方金額」欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

（五）記賬憑證的審核內容

記賬憑證的審核內容主要包括：內容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。

出納人員在辦理收款或付款業務後，應在憑證上加蓋「收訖」或「付訖」的戳記，以避免重收重付。

四、會計憑證的傳遞和保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。

會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節約傳遞時間，減少傳遞的工作量。

單位應根據具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

（二）會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證記賬後的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

會計憑證的保管主要有下列要求：

（1）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，並註明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批准後，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批准後，代作原始憑證。

（2）會計憑證封面應註明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

（3）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准，可以復制。向外單位提供的原始憑證復製件，應在專設的登記簿上登記，並由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面註明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應註明「附件另訂」及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。

（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

Ⅱ 為什麼實行擴張性的財政政策（投資津貼）時，利率上升而投資也是上升的

投資抵免，因其性質類似於政府對私人投資的一種補助，故亦稱之為投資津貼。其大概意義是指，政府規定凡對可折舊性資本投資者，可由當年應付公司所得稅稅額中，扣除相當於新投資調和某一比率的稅額，以減輕其稅負，藉以促進資本形成並增強經濟增長的潛力。例如，某公司購置一台機器設備，價值100萬元。 如若政府規定的投資抵免率為10％，則該企業可享受抵免稅額10萬元。倘若該年度其應納公司稅為30萬元，減去投資抵免額10萬元，其實際繳納的公司稅為20萬元。通常，投資抵免是鼓勵投資以刺激經濟復甦的短期稅收措施。

投資津貼雖然也會導致利率的上升，但對企業投資起到直接的刺激作用，一般會擴大投資規模。
但這些比例關系並不是絕對的，積極財政政策對利率、社會總投資、GDP的影響受到貨幣政策、社會充分就業水平等因素的影響，不同的環境下相同的政策可能帶來完全不同的政策效應。